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✎第1024篇 原创

文｜稼轩讼师 王建军

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定向分成，一般是指公司将利润分派给部分股东而其余股东不参与分派的情形，是新《公司法》第二百一十条法则的“不按照出资或合手股比例分派利润”的一种非凡情形。本文将以定向分成的法定程序及有关税收战术为依据，对其涉税风险进行分析。一、定向分成的法定程序

新《公司法》第二百一十条法则：“有限职责公司按照股东实缴的出资比例分派利润，整体股东商定不按照出资比例分派利润的除外；股份有限公司按照股东所合手有的股份比例分派利润，公司法则另有法则的除外。”

该条件依然明确法则，有限职责公司不按出资比例分成应当经由整体股东一致首肯。整体股东一致首肯的发挥体式是各类化的，既不错在公司法则中结伴商定，也不错另行缔结契约商定分派决策；而对股份有限公司而言，不按出资比例分成必须在公司法则中作念出法则。由此可见，新《公司法》对公司定向分成并不不容，但定向分成的决策程序必须顺应法律及公司法则的法则。

二、定向分成的有关税收战术

（1）《中华东说念主民共和国企业所得税法》第二十六条法则：“企业的下列收入为免税收入：顺应条件的住户企业之间的股息、红利等职权性投资收益。”其中“顺应条件”的“职权性投资收益”，是指住户企业对其他住户企业进行股权投资取得的货币或非货币体式的收入，举例股息、红利等。

（2）《中华东说念主民共和国个东说念主所得税法》第二条选取三条法则：“下列各项个东说念主所得，应当交纳个东说念主所得税：利息、股息、红利所得。”“个东说念主所得税的税率：利息、股息、红利所得，财产租出所得，财产转让所得和随机所得，适用比例税率，税率为20％。”

通过上述法律法则，咱们不错看出，唯有企业同期存在法东说念主股东和当然东说念主股东的情况下，向法东说念主股东定向分成时，才可能存在所得税纳税治愈的风险。

三、定向分成的涉税风险分析

在实务中，定向分成是否应当被执行所得税纳税治愈存在一定进程的争议。

第一种不雅点：不交代定向分成执行所得税纳税治愈。

定向分成的本色是股东将其享有的分成权让渡给其他股东，对让渡分成权的股东而言，其本人不是定向分成的平直获益者。定向分成经常基于合理的贸易方针，包括但不限于偿还股东债务、经管资金占用等。执行定向分成决策并非为了阴私纳税义务，其主要以致惟一的方针是杀青该项贸易方针。

举例，元丰电控公司于2021年2月召开临时股东会，会议审批通过了将3000万元利润分派给元丰投资公司（控股股东）的定向分成决策。这次定向分成旨在偿还从元丰投资公司取得的告贷并经管元丰投资公司存在的外部债务问题，确保上市凯旋激动，亦顺应包括中小股东在内的公司整体股东的利益。

第二种不雅点：交代定向分成执行所得税纳税治愈。

字据《中华东说念主民共和国个东说念主所得税法》第八条的法则：“有下列情形之一的，税务机关有权按照合理模式进行纳税治愈：个东说念主执行其他不具有合理贸易方针的安排而获取失当税收利益。”

举例，表象股份公司控股股东王磊、韩秀兰于2016年10月出资修复表象实业公司，表象实业公司于2016年11月通过认缴增资的神气成为表象股份公司股东。同日，表象股份公司向表象实业公司定向分成2.24亿元，股东王磊、韩秀兰不参与本次利润分派。表象实业公司收到分成款后，完成了对表象股份公司的实缴出资。

在此例中，要是秉承先由当然东说念主股东按股权比例进行利润分派后，从头增资的决策，当然东说念主股东需交纳20％的个东说念主所得税；而秉承现行决策，依据住户企业之间职权性投资收益免征企业所得税这一战术，在一定进程上缓解了当然东说念主股东的资金压力。在表象股份公司对质监会的回应信息中，也据实回应到：“为幸免向当然东说念主股东大额现款分成带来的税务职守，故先向表象股份公司那时惟一的法东说念主股东、履行截止东说念主100％控股的表象实业公司定向分成。”值得慈祥的是，在证监会建议此事项是否获取阁下税务机关书面招供的疑问后，国度税务总局营口市税务局出具了书面回应看法，觉得在刊行东说念主2016年的定向分成事项中，不波及纳税治愈、补纳税款、滞纳金或罚金等行政处罚。

要而言之，存在贸易合感性的定向分成在一定进程上也具备税务正当性，故意于阐明其并非以裁减税负为单一或主要方针，此种情形被执行所得税纳税治愈的风险相对较低。尽管表象股份公司此举获取了阁下税务机关的招供，但以裁减税负为单一方针定向分成由于不具有合理的贸易方针，很可能被认定为获取了失当税收利益，存在较高的所得税纳税治愈风险。

四、定向分成决策的慈祥要点

企业若向法东说念主股东进行定向分成，应充分计划贸易合感性和税务正当性，积极与税务机关换取，要是无法讲解存在裁减税负除外的合理的贸易方针，很可能导致被税务机关认定为失当获取税收利益，进而导致所得税纳税治愈。综上，在制定定向分成决策时，应要点慈祥以下几个方面：

1. 定向分成的决策程序是否顺应法律法则及公司法则的法则；

2. 定向分成的贸易方针偏激合感性；

3. 定向分成款的资金行止及具体用途；

4. 定向分成决策是否获取税务部门的招供，有关股东在收到分成时是否照章履行纳税义务。

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